一、低碳會計的產(chǎn)生

（一）低碳經(jīng)濟是低碳會計產(chǎn)生的基礎低碳經(jīng)濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎的經(jīng)濟模式，其實質(zhì)為高能源利用效率和清潔能源結(jié)構(gòu)問題，核心是能源技術(shù)、制度和人類生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。任何經(jīng)濟模式都離不開資本運作與資金周轉(zhuǎn)，為了核算、監(jiān)督和分析企業(yè)在低碳經(jīng)濟模式下所進行的資本投入、成本發(fā)生和收益的取得，需要引入低碳會計的概念。低碳會計在低碳經(jīng)濟模式下應運而生，它作為一種計量的手段和方法，對企業(yè)用于低能耗、低污染、低排放的資金投入進行核算與分析，以達到綜合反映財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和低碳效果的目的。低碳會計突出核算企業(yè)自然環(huán)境成本，在提高企業(yè)自身直接效益的同時，更注重企業(yè)的社會效益和環(huán)境效益，從而監(jiān)督反映經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益。

（二）低碳會計的特點低碳會計區(qū)別于傳統(tǒng)會計的顯著特點是增加了自然環(huán)境內(nèi)容，特別重視自然環(huán)境與會計實務的結(jié)合。低碳會計事項可以分為宏觀事項和微觀事項。宏觀低碳事項是國家從宏觀國民經(jīng)濟角度出發(fā)而進行核算事項，如每單位自然資源相對于國民經(jīng)濟的成本、環(huán)境污染所造成得社會成本等；微觀低碳事項主要是企業(yè)層面的，企業(yè)為履行低碳責任而形成的經(jīng)濟事項，如企業(yè)的低碳資產(chǎn)是企業(yè)為開展低碳工作而準備的物資基礎。本文所討論是微觀即企業(yè)低碳會計事項的確認。低碳會計事項的確認可以基本沿用傳統(tǒng)會計的定義，即對會計的六大要素（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤）分別轉(zhuǎn)換成低碳資產(chǎn)、低碳負債、低碳所有者權(quán)益、低碳收入、低碳支出等。

（三）低碳會計對油氣田企業(yè)各費用要素的確認低碳會計事項確認的核心問題是在企業(yè)的各項經(jīng)濟活動中確認哪些是與企業(yè)低碳業(yè)務相關(guān)的經(jīng)濟事項，其終目的是確定在低碳會計報告中所報告和披露的內(nèi)容。為了達到這一目的，需要對各相關(guān)資金費用要素進行歸集和分類，并分別確認和計量。

一是低碳資產(chǎn)的確認。低碳資產(chǎn)是指企業(yè)用于低碳治理與低碳保護的資產(chǎn)，是符合資產(chǎn)確認條件而被資本化的低碳成本。企業(yè)為履行低碳責任必須投入資金形成一定的物資與設備，這是源頭治理的關(guān)鍵。低碳資產(chǎn)主要包括低碳固定資產(chǎn)、低碳無形資產(chǎn)及低碳待攤費用等形式。（1）低碳固定資產(chǎn)。油氣田企業(yè)用于治理污染的機器設備，專門的治污場所如廢氣凈化裝置、污水處理廠等，監(jiān)測低碳變化情況的儀器設備，低碳工作部門的辦公樓、辦公設備等．以及企業(yè)低碳方面的在建工程等都屬于低碳固定資產(chǎn)的范疇。（2）低碳無形資產(chǎn)。油氣田企業(yè)為履行低碳責任而購入或自行研發(fā)的技術(shù)、專有技術(shù)等屬于低碳無形資產(chǎn)的范疇，如某采油廠自行研發(fā)的天然氣回收裝置已申請國家，可以將其列為低碳無形資產(chǎn)。（3）低碳待攤費用。油氣田企業(yè)因進行低碳清理或污染治理等工作所發(fā)生的費用如果受益期涉及當前和以后多個會計期間，需要在多個會計期間進行攤銷，則列為低碳待攤費用。

二是低碳負債的確認。低碳負債是企業(yè)因過去的低碳事項形成的，需在未來以資產(chǎn)的流出或者勞務的提供來履行的義務。油氣田企業(yè)在確認低碳負債時與其他企業(yè)類似，主要包括低碳應付賬款、低碳應付piao據(jù)、低碳其他應付款、低碳應付職工薪酬、低碳應交稅費、低碳借款和應付款、低碳預計負債等。需要說明的是，對于油氣田企業(yè)來說，低碳借款和低碳應付款的借方對應的會計要素往往是銀行專門借款或資產(chǎn)；低碳預汁負債主要是指油氣開發(fā)企業(yè)與低碳事項有關(guān)的、到期承擔恢復環(huán)境義務的油、氣井的棄置費，在確認油氣資產(chǎn)時應該對棄置費進行合理估計，并按其現(xiàn)值計入油氣資產(chǎn)的成本；其他低碳負債的借方對應的會計要素一般為成本費用，如人工成本、排污費等。

三是低碳所有者權(quán)益的確認。與低碳事項有關(guān)的所有者權(quán)益的變動主要在資本公積科目下反映，油氣田企業(yè)接收到的環(huán)保組織、其他企業(yè)或個人的無償捐贈，確認為低碳資本公積。

四是低碳成本和低碳收益的確認。低碳成本是與低碳事項有關(guān)的費用化支出。油氣田企業(yè)為實現(xiàn)節(jié)能減排、保護環(huán)境的目標而發(fā)生的支出均可以列為低碳成本。油氣田企業(yè)利用三廢生產(chǎn)并銷售非主營業(yè)務產(chǎn)品所得的收入，低碳資產(chǎn)使用壽命到期終止確認時處置資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。前者作為低碳其他業(yè)務收入，后者作為低碳營業(yè)外收入。具體如表1所示：

二、油田企業(yè)低碳會計例案

（一）勝利油田在節(jié)能減排方面的業(yè)績一是節(jié)能工作堅持科技、精細管理、目標監(jiān)督考核一體化，圍繞“精、準、細、嚴”做文章，實施節(jié)能技術(shù)改造項目，形成節(jié)油能力8081噸／年、節(jié)氣能力500萬／年，節(jié)電能力6164萬kwh／年。通過扎實工作，全年每噸油氣綜合能耗控制在91。8千克標煤之內(nèi)，萬元工業(yè)產(chǎn)值綜合能耗0。36噸標煤，完成了節(jié)能任務指標。二是嚴格落實環(huán)保責任制，推進重點污染治理攻堅。共間斷關(guān)停高含水井289口；對454口高含水油井實施堵水、補孑L等措施，控水穩(wěn)油；同時，優(yōu)化注水，消化多余污水，在2008年的基礎上又減排采油污水438萬噸，建設完成1座處理能力5萬噸的油泥砂焚燒裝置、4座洗砂裝置和2座污泥調(diào)剖回注站，形成年處理油泥砂約12萬噸的能力開展自備電廠二氧化硫治理，脫硫效率達到95％以上，年減排二氧化硫6萬多噸。三是大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。加強新建項目環(huán)保評價及管理，積極開展煤代油、地熱能源的推廣應用，加大網(wǎng)電鉆機的改造力度，積極推進燃料結(jié)構(gòu)調(diào)整。利用油田自備電廠，實現(xiàn)了區(qū)域化、規(guī)模化熱電聯(lián)供，替代了100多臺鍋爐，節(jié)約了燃油，改善了大氣質(zhì)量；油田還積極推廣油水井帶壓作業(yè)新技術(shù)。油田利用化學吸收法，將自備發(fā)電廠燃煤煙氣中的二氧化碳進行捕集、提純、液化。裝置投入運行后，全年能夠捕集、液化二氧化碳3萬至4萬噸，成為目前國內(nèi)大的燃煤電廠煙氣二氧化碳捕集純化裝置。捕集處理后的二氧化碳純度達99。5％以上，既減輕了環(huán)境污染，又增產(chǎn)了原油。

（二）勝利油田發(fā)展低碳經(jīng)濟存在的問題一方面，勝利油田是一個開發(fā)生產(chǎn)了46年的老國企，肩負產(chǎn)能和節(jié)能雙重壓力，作為原油生產(chǎn)第二大油田，其首要任務還是要油田原油穩(wěn)產(chǎn)，為建設小康社會“加油”，但從目前看，這一基礎還不夠牢固。由于勝利油田勘探、開發(fā)難度大，同時，其開發(fā)建設46年來，受資源采掘業(yè)自然遞減規(guī)律影響，在勘探開發(fā)上面臨著許多實際困難，突出表現(xiàn)為資源接替陣地不足、穩(wěn)產(chǎn)基礎不牢?？碧缴?，盡管每年都能探明1億噸石油地質(zhì)儲量，但大都是埋藏深、地表條件差、品位比較低的資源，開采難度很大。開發(fā)上，主力油田的綜合含水已經(jīng)達到91。5％，含水90％以上的油井已過一半，目前油田平均單井產(chǎn)量只有3。6噸，雖然在高油價下還有效益，但經(jīng)不起任何風險。能源企業(yè)是落實政府要求、降低碳排放量的主體，對資源采掘業(yè)而言，開發(fā)與環(huán)保永遠是矛盾的共同體。勝利油田更是如此，如采油污水處理，在綜合含水達到90％的情況下，每采1噸油，就會采出9噸污水，油田要穩(wěn)產(chǎn)，就要多提液，液量越大、污水越多，如何將其消化掉難度較大。另一方面，受主、客觀因素影響，近年油田噸油*成本也在不斷增長，盈利能力和空間下降，油田經(jīng)濟有效生命縮短是勝利油田必須面對的現(xiàn)實。由于地方不斷提高糧田補償標準，由648元，畝增至1280元，畝。油氣管線腐蝕嚴重，穿孑L、破裂以及盜油、盜氣等造成青苗補償費用大幅增加。同時安全環(huán)保標準提高，導致環(huán)保費用支出增加。因此油田企業(yè)對于自然環(huán)境成本的影響在逐年加大，采用低碳成本核算方式已成必然趨勢。

低碳成本投資的*性對油氣田企業(yè)有著深遠的影響。在傳統(tǒng)會計體系下，一般是先有財產(chǎn)所有權(quán)后有價格，有了價格才能進行會計核算，但空氣、河流等對人類生活至關(guān)重要，卻沒有所有權(quán)，不能成為傳統(tǒng)會計核算的內(nèi)容，企業(yè)并未將這些對象的使用和損害記入經(jīng)營成本。為了解決該問題，低碳會計賦予環(huán)境資源以價值和價格，對其損耗予以補償，用會計核算出來的數(shù)據(jù)充分反映環(huán)境資源的有限性和稀缺性，從而使油氣田企業(yè)的經(jīng)營活動與社會的宏觀利益對接，迫使企業(yè)將經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益綜合起來考慮，用以實現(xiàn)經(jīng)濟的低碳化可持續(xù)發(fā)展，即實現(xiàn)低碳經(jīng)濟發(fā)展目標。低碳會計核算和計量的是與低碳事項有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務，是油氣田企業(yè)總成本投資的組成部分。由圖l可看出，油氣田企業(yè)要妥善處理低碳成本投資的比例構(gòu)成，在完成生產(chǎn)經(jīng)營任務的前提下合理安排低碳成本與投資。

三、油氣田企業(yè)低碳會計策略

（一）宏觀層面 一要在轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)的過程中夯實資源基礎。對油田這種資源采掘業(yè)來說，油氣資源是油田賴以生存和發(fā)展的?？碧缴弦獔猿中聟^(qū)與老區(qū)并重，石油與天然氣并舉，打好老區(qū)保衛(wèi)仗和新區(qū)進攻仗，著力打造資源豐厚的油氣根基，著力打造中國石化上游長板。二要在轉(zhuǎn)方式促發(fā)展的過程中提升運行質(zhì)量。國資委對中央企業(yè)實施了企業(yè)增加值考核，油田企業(yè)將以此為方向，調(diào)整完善油田績效考核辦法，促進油田發(fā)展精細化。三要在轉(zhuǎn)方式促發(fā)展的過程中推動科技。作為資源采掘業(yè)，油田每一次大的發(fā)展都與重大理論和關(guān)鍵技術(shù)的突破息息相關(guān)。按照“完善推廣一批、攻關(guān)突破一批、研究準備一批”的工作思路，從基礎研究、技術(shù)攻關(guān)、推廣應用、戰(zhàn)略儲備四個方面人手，形成適用、經(jīng)濟、具有油田特色的勘探開發(fā)配套技術(shù)系列，增強油田核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，實現(xiàn)由傳統(tǒng)技術(shù)輸入型企業(yè)向自主研發(fā)型企業(yè)的重大轉(zhuǎn)變。四要在轉(zhuǎn)方式促發(fā)展的過程中打造生態(tài)油田。要深入開展“我要安全”和“安全環(huán)保責任提升年”活動，健全安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)的責任制和問責制，不斷促進本質(zhì)安全和長效安全；強化海上、灘海陸岸安全監(jiān)管，堅決防范不安全事故和水體污染事故發(fā)生，努力打造平安油田、綠色油田、生態(tài)油田。

（二）微觀層面一是加大對低碳會計的宣傳和教育力度。低碳會計與環(huán)境問題和社會問題密切相關(guān)，對人類社會可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。所以在實際工作中要把發(fā)展經(jīng)濟與環(huán)境保護有機地起來，力求做到兩者互相促進共同發(fā)展，即發(fā)展低碳經(jīng)濟。實現(xiàn)低碳經(jīng)濟、運用低碳會計，油氣田企業(yè)必須切實抓好生產(chǎn)中幾個重要治理的環(huán)節(jié)。首先是源頭治理，即減少高碳能源的使用，開發(fā)可再生能源。該環(huán)節(jié)主要涉及低碳資產(chǎn)的初始投入，并伴有一定的研發(fā)費用支出，由于是投資階段，因此需要資金；其次是過程治理，即生產(chǎn)中實施節(jié)能措施。該環(huán)節(jié)主要涉及低碳成本的發(fā)生，資金投入相對創(chuàng)建資產(chǎn)較??；后是終端治理，即二氧化碳等污染物的捕集、儲存和加以利用。具體到經(jīng)營管理工作就是要認真做好節(jié)能降耗工作，將節(jié)能目標任務逐級分解，落實到每個部門、用能單位，落實到電力、熱力、原油、原煤等實物量上，納入經(jīng)營業(yè)績考核；要強化節(jié)能過程管理，開發(fā)了能源消耗及節(jié)約統(tǒng)計分析模板，做到月度有統(tǒng)計、季度有排名、半年有考核、年度有兌現(xiàn)；要加快減排工程實施進度，推進采油污水減排；要積極推進環(huán)保隱患治理項目實施。二是培訓企業(yè)財會人員。使財會人員充分了解和掌握低碳會計基本方法，從而低碳會計實務工作的順利開展，做到國家有關(guān)環(huán)境政策能夠被油氣田企業(yè)正確執(zhí)行。三是關(guān)注企業(yè)會計準則修訂與變化，適時制定油氣田企業(yè)低碳會計準則。

低碳經(jīng)濟給石油石化行業(yè)既帶來了挑戰(zhàn)，又帶來了發(fā)展機遇。石油石化行業(yè)的低碳化發(fā)展，必將促進我國能源利用和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。越早越快發(fā)展低碳經(jīng)濟，越有利于在將來的化競爭中占據(jù)主動地位。低碳會計以其多元化的計量手段及屬性，依據(jù)相關(guān)社會環(huán)境法律、法規(guī)，分析社會經(jīng)濟發(fā)展與自然環(huán)境資源之間的有機，為有關(guān)決策者提供的環(huán)境信息，并以其*的前瞻性和實效性，對油氣田企業(yè)低碳經(jīng)濟的實現(xiàn)必將起到巨大的推動作用。